Письмо
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 сентября 2011 г. N 03-04-06/6-201

16 сентября 2011

Налоговыми резидентами России признаются физлица, фактически находящиеся в ней не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Для определения налогового статуса на дату выплаты дохода следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период. Он может начаться в одном календарном году и продолжиться в другом.

По итогам налогового периода определяется окончательный статус физлица по времени его нахождения в России в данном периоде. Этот статус не может измениться в зависимости от того, сколько физлицо будет пребывать в России в следующем налоговом периоде.

Если по итогам 2010 г. физлицо не приобрело статус налогового резидента, НДФЛ, удержанный налоговым агентом в этом году по ставке 30%, не пересчитывается.

Если в 2011 г. физлицо на дату выплаты дохода будет признаваться налоговым резидентом России, соответствующие суммы, полученные им от налогового агента, облагаются по ставке 13%.

Если в течение 2011 г. приобретен статус налогового резидента и он больше не может измениться в налоговом периоде (т. е. физлицо находится в России более 183 дней в текущем периоде), то необходимо следующее. Сумма НДФЛ пересматривается с начала налогового периода, в котором изменился статус физлица (т. е. с 1 января 2011 г.).

Таким образом, начиная с месяца, в котором пребывание физлица в России в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы НДФЛ, удержанные по ставке 30%, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по доходам, включая те, которые облагались по указанной ставке.

Hosted by uCoz