Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо Управления ФНС России по Республике Хакасия от 19.02.2015 N 09-12/1274@ по вопросу, возникшему в связи с обращением Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия о налогообложении налогом на прибыль организаций и применении налога на добавленную стоимость при выдаче работодателем работнику бланков трудовых книжек и взимании с работника сумм их стоимости, и сообщает следующее.
В связи обращениями территориальных органов Федерального казначейства и финансовых органов субъектов Российской Федерации Минфин России в пункте 6 письма от 16.08.2013 N 03-03-5/33508 разъяснил, что операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в том числе по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров и, соответственно, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Таким образом, при выдаче казенным учреждением (органом власти, органом местного самоуправления) своим сотрудникам трудовых книжек и вкладышей в них налог на добавленную стоимость применяется в общеустановленном порядке.
Аналогичная позиция по данному вопросу выражена в письме Минфина России от 06.08.2009 N 03-07-11/199 в связи с письмом Федерального казначейства.
Пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает Минфин России
Учитывая изложенное, по вопросу о применении налога на добавленную стоимость при выдаче работникам трудовых книжек Управление Федерального казначейства по Республике Хакассия вправе руководствоваться указанными выше письмами Минфина России.
Одновременно ФНС России обращает внимание, что в случае если у организации сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца, не превышает в совокупности два миллиона рублей, то такая организация вправе применить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Кодекса.
Что касается налогообложения налогом на прибыль организаций сумм, взимаемых работодателем с работника в оплату бланков трудовых книжек, то необходимо учитывать следующее.
Казенные учреждения в соответствии с положениями главы 25 Кодекса являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.
Полученные доходы налогоплательщик уменьшает на произведенные расходы, которыми в соответствии с требованиями статьи 252 Кодекса признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Доходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, определены в статье 251 Кодекса. Данный перечень является исчерпывающим. При этом такой вид доходов, как суммы, взимаемые работодателем с работника в оплату бланков трудовых книжек, данный перечень не содержит.
В соответствии с положениями статьи 65 - 66 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудового кодекса РФ) при заключении трудового договора впервые трудовая книжка оформляются работодателем. Форма, порядок ведения и хранения трудовых книжек, а также порядок изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работодателей устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
На основании статьи 66 Трудового кодекса РФ Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 "О трудовых книжках" утверждены Правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей.
Согласно положениям пунктов 46 - 47 указанных правил обеспечение бланками трудовых книжек и вкладышами в нее работодателей осуществляются на платной основе. При выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее работодатель взимает с него плату, размер которой определяется размером расходов на их приобретение.
На основании вышеизложенного оплата, взимаемая работодателем при выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее, подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом поскольку обязанность работодателя приобретать бланки трудовых книжек (вкладыши в них) обусловлена подзаконным актом Федерального органа власти, затраты работодателя по приобретению указанных бланков являются обоснованными и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, если доходы в виде сумм платы, взимаемой работодателем с работника в оплату бланков трудовых книжек (вкладышей в них), не превышает расходы на приобретение указанных бланков, то у казенного учреждения налогооблагаемой прибыли не возникает.
| Государственный советник | |
| Российской Федерации | |
| 3 класса | Д.Ю. Григоренко |
|
|
|
| Обзор документа | garant.ru |
О налоге на прибыль и НДС при выдаче трудовых книжек.
ФНС России пояснила, что операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в т. ч. по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров. Соответственно, они облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Что касается налога на прибыль, то необходимо иметь в виду следующее.
Оплата, взимаемая работодателем при выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее, учитывается при определении налоговой базы.
Затраты работодателя по приобретению указанных бланков являются обоснованными и также включаются в налоговую базу.
В связи с этим если доходы в виде оплаты, взимаемой работодателем с работника, не превышают расходы на приобретение бланков трудовых книжек, то налогооблагаемой прибыли не возникает.